Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях

1. основные виды экономической деятельности экономического субъекта;
   
   
2. информация об учетной политике;
   
   
3. информация, дополняющая и (или) поясняющая показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о наличии и движении отдельных видов активов и обязательств);
   
   
4. информация, не раскрываемая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, но подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о событиях после отчетной даты, связанных сторонах, условных обязательствах и условных активах, средствах индивидуализации, созданных собственными силами экономического субъекта);
   
   
5. информация о бенефициаре, если такая информация не раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008);
   
   
6. дата государственной компании;
   
   
7. продолжительность деятельности;
   
   
8. величина стоимости аудита бухгалтерской отчетности за отчетный год, а также оплат этой же аудиторской организации за иные услуги;
   
   
9. иная информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств. Состав и содержание такой информации определяются организацией самостоятельно.

1. количество размещенных акций, в том числе оплаченных и неоплаченных акционерами, собственных акций, принадлежащих обществу, а также объявленных акций;
   
   
2. номинальная стоимость акций;
   
   
3. сверка количества размещенных акций на начало и конец отчетного периода;
   
   
4. права, предоставляемые размещенными акциями;
   
   
5. количество размещенных акций, принадлежащих дочерним обществам или иным связанным сторонам;
   
   
6. количество акций, право на приобретение которых предоставляют опционы общества, цена приобретения таких акций владельцем опциона общества и т.п.
   
   

1. Информация о доходах и расходах

1. о порядке признания выручки;
   
   
2. способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
   
   Согласно ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
   
   При этом нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда.
   
   По мнению Минфина России, при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда) (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355);
   
   
3. выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
   
   

• общее количество организаций, с которыми заключаются такие договоры, с указанием компаний, на которые приходится основная часть такой выручки;
  
  
• доля выручки, полученная по этим договорам со связанными организациями;
  
  
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
  
  

• о сумме признанной в отчетном периоде выручки по договору;
  
  
• способах определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
  
  

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
  
  
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
  
  
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
  
  

• в иностранной валюте;
  
  
• рублях.
  
  

2. Информация о внеоборотных активах

1. балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
   
   
2. сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
   
   
3. балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств;
   
   
4. результат от выбытия основных средств за отчетный период;
   
   
5. результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
   
   
6. результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;
   
   
7. результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
   
   
8. сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
   
   
9. балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
   
   
10. балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;
    
    
11. балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;
    
    
12. способы оценки основных средств (по группам);
    
    
13. элементы амортизации основных средств и их изменения;
    
    
14. признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.
    
    

1. дата проведения последней переоценки основных средств;
   
   
2. привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;
   
   
3. методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
   
   
4. балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
   
   
5. способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
   
   
6. сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.
   
   

3. По арендным отношениям в пояснениях нужно отразить (ФСБУ 25/2018).

1. характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;
   
   
2. проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам;
   
   
3. основание и порядок расчета процентной ставки;
   
   
4. допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;
   
   
5. доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;
   
   
6. затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации;
   
   
7. потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды;
   
   
8. ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям);
   
   
9. иную информацию о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений.
   
   

1. факт использования арендатором права с описанием характера договоров аренды, в отношении которых он применяется;
   
   
2. в отношении права пользования активом - информацию в отношении соответствующих предмету аренды активов (основных средств, инвестиционной недвижимости);
   
   
3. расходы и будущие арендные платежи по договорам аренды со сроком аренды не более 12 месяцев;
   
   
4. затраты арендатора, понесенные в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
   
   
5. информация о пересмотре фактической стоимости и обязательства по аренде.
   
   

1. сверку валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;
   
   
2. информацию о значительных изменениях чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;
   
   
3. характер и порядок расчета негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;
   
   
4. потенциальные денежные потоки, обусловленные гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды;
   
   
5. распределение, причитающихся арендодателю арендных платежей по срокам погашения с отражением номинальных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для оставшегося периода - в общей сумме;
   
   
6. доходы и расходы от выбытия предмета аренды;
   
   
7. общую сумму дохода по операционной аренде с выделением дохода, относящегося к переменным арендным платежам;
   
   
8. порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.
   
   

4. Материально-производственные запасы

1. балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
   
   
2. сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
   
   
3. в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
   
   
4. балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;
   
   
5. способы расчета себестоимости запасов;
   
   
6. последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
   
   
7. авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
   
   

5.Финансовые вложения

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
  
  
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
  
  
• разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
  
  
• разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемую в соответствии с правилами учета, – по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;
  
  
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
  
  
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
  
  
• данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
  
  

6. Займы (кредиты) полученные

• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
  
  
• величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
  
  
• сроках погашения займов (кредитов);
  
  
• суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
  
  
• суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
  
  

7. Информация об оценочных значениях

• содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
  
  
• содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
  
  

8. Учет расчетов по налогу на прибыль

1. отложенный налог на прибыль, обусловленный:
   
   
   • возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
     
     
   • изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
     
     
   • признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
     
     
2. величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
   
   
   • применяемые налоговые ставки;
     
     
   • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
     
     
   • постоянный налоговый расход (доход);
     
     
3. иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
   
   

9. Сведения о связанных сторонах

• характер отношений с такими лицами;
  
  
• виды операций;
  
  
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  
  
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
  
  
• условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
  
  
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  
  
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных ко взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
  
  

• основного хозяйственного общества (товарищества);
  
  
• дочерних хозяйственных обществ;
  
  
• преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
  
  
• зависимых хозяйственных обществ;
  
  
• участников совместной деятельности;
  
  
• основного управленческого персонала организации <*>;
  
  
• других связанных сторон.
  

• краткосрочных – суммах, подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
  
  
• долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения:
  
  
  1. по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности);
     
     
  2. опционы эмитента, акции, паи, доли участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.
     
     

• о выплате вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат, например единовременных выплат материальной помощи к отпуску, не предусмотренных коллективным (трудовым) договором и положением о премировании либо выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений, выплат и вознаграждений в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания (чая, кофе), отдыха, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, обучения в личных интересах) по каждой категории основного управленческого персонала;
  
  
• среднемесячном размере оплаты труда работников организации и его соотношении со среднемесячной оплатой труда основного управленческого персонала;
  
  
• соотношении в уровнях оплаты труда 10% работников с наиболее низкой оплатой труда и 10% с самой высокой и о соотношении среднемесячной оплаты труда с учетом иных вознаграждений работников организации и основного управленческого персонала;
  
  
• доле управленческих расходов в общей структуре расходов организации;
  
  
• сокращении размеров вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат) основного управленческого персонала, в том числе об отказе от выплат вознаграждений.