Камеральная проверка - важный этап соблюдения налогового законодательства, который начинается автоматически после подачи налоговой декларации. Рассмотрим порядок и сроки проведения камеральной проверки по НДС, а также оформление ее результатов.
Порядок проведения камеральной проверки
Камеральная проверка начинается сразу после представления декларации в налоговые органы. Для этого не требуется разрешение руководителя ИФНС или уведомление налогоплательщика о начале проверки. Процедура осуществляется на территории налоговой инспекции и не предполагает вызова компании или посещения ее местонахождения.
Этапы камеральной проверки
Камеральная проверка состоит из двух этапов:
- Автоматизированная проверка:
- Проводится с использованием программы «АСК НДС».
- Система проверяет контрольные соотношения, установленные приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519.
- Если соотношения не соблюдаются, декларация считается непредставленной, и налогоплательщик должен представить скорректированный отчет в течение 5 рабочих дней.
- Углубленная проверка:
- Если на первом этапе не обнаружены ошибки, начинается углубленный контроль.
- Инспектор оценивает наличие нарушений налогового законодательства, проводя контрольные мероприятия, такие как истребование документов, запрос пояснений и осмотры помещений (п. 7 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК).
Критерии для ускоренной контрольной процедуры
Перед принятием решения об ускоренной контрольной процедуре инспекция оценивает налогоплательщика по пяти критериям:
- Отнесение к низкому или среднему риску.
- Отсутствие заявительного порядка возмещения налога в отчете.
- Обращение за возмещением НДС в предыдущем квартале с подтверждением права более 70% от заявленной суммы.
- Более 80% заявленных вычетов от поставщиков с низким или средним уровнем риска.
- Сумма НДС к возмещению меньше, чем общая величина уплаченных налогов за 36 месяцев.
Анализ по данным критериям проводится в течение 10 календарных дней с момента подачи декларации.
Сроки камеральной проверки
В теории камеральная проверка по НДС должна длится 2 месяца. Но на практике налоговая не успевает уложиться в этот период. И камеральную проверку затягивает до трёх, а то и больше месяцев.
Срок начинает течь на следующий день после подачи декларации. Например, если отчет за IV квартал 2024 года представлен 25 января 2025 года, контрольные процедуры завершатся 25 марта 2025 года. Если в последнем месяце срока отсутствует соответствующее число, проверка заканчивается в последний календарный день данного месяца. При совпадении крайней даты срока с выходным или праздничным днем все контрольные мероприятия завершаются в первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Продление камеральной проверки
При обнаружении налоговыми органами несоответствия между отчетом и первичной документацией, срок проверки может быть увеличен до трех месяцев. Уведомлять о продлении инспекторы не обязаны (п. 2 ст. 88 НК).
Оформление результатов проверки
Если по итогам проверки не выявлено нарушений, налоговая инспекция не оформляет документы, и компания не уведомляется об окончании контрольных мероприятий. Исключение составляют случаи, когда проверяется декларация с заявительным порядком возмещения налога, в этом случае ИФНС направляет уведомление об окончании проверки в течение 7 рабочих дней (п. 4 ст. 176 НК).
При выявлении нарушений составляется акт проверки, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Акт включает:
- Введение с данными о проверяемом субъекте и периоде проверки.
- Описательную часть с указанием нарушений и ссылками на документы.
- Итоговый раздел с последствиями и предложениями по устранению нарушений.
Акт должен быть подготовлен не позднее 10 рабочих дней после окончания проверки и подписан обеими сторонами. Один экземпляр остается в ИФНС, другой вручается налогоплательщику.
Если законный или уполномоченный представитель отказывается от получения акта, инспекция делает отметку и направляет решение по проверке почтовым заказным письмом. В этом случае документ считается полученным на 6-й день со дня отправки. Налогоплательщик имеет право направить возражения в налоговую службу в течение одного месяца.
Важно помнить, что неполучение акта или нарушение сроков его передачи не является основанием для признания результатов проверки недействительными.
Камеральная проверка по НДС - важный процесс, который требует от налогоплательщиков внимательности и соблюдения всех требований закона. Знание порядка, сроков и оформления результатов проверки поможет избежать неприятных последствий и обеспечить корректное взаимодействие с налоговыми органами.
Система проверяет контрольные соотношения, установленные следующими документами:
-
Приказы ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ .
-
Письмо ФНС России от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@ .
Ссылки на нормативные акты:
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), статьи 88, 92, 100, 101, 176, 6.1.
-
Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
-
Приказы ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@,
-
Письмо ФНС России от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@
