В ноябре 2019 года был принят новый федеральный стандарт 5/2019 «Запасы». Обязательное применение его начинается только с 1 января 2021 года, при этом на изучение и подготовку к переходу отводился весь 2020 год. Комментариев по самому стандарту написано уже достаточно много, каждый бухгалтер уже многое знает и готовится применять. Мы же спешим поделиться информацией о том, как начать применять новые правила.
Правила перехода
Вступление в силу ФСБУ 5/2019 не затрагивает налоговый учет сырья, материалов, комплектующих, хозинвентаря, спецодежды, спецоснастки и прочих активов – здесь ничего не меняется (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/95824 от 30.10.2020).
В Информационном сообщении № ИС-учет-27 от 10.04.2020 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» Минфин России пояснил, что последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются по выбору организации одним из двух способов:
1. Ретроспективно, т.е. как если бы новый Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. В этом случае следует в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 1/2008 скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли и другим связанным счетам, а при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности. Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, будут отнесены на счет 84.
2. Перспективно – только в отношении тех фактов хозяйственной жизни, которые произойдут после начала применения Стандарта. Здесь не потребуется тщательно пересчитывать данные, сформированные ранее. Но придется классифицировать по новым правилам активы, имеющиеся на балансе организации по состоянию на 31 декабря 2020 года, и сделать это необходимо в январе 2021-го. Дело в том, что в отличие от прежних правил по нормам ФСБУ 5/2019 с 2021 года к запасам не относятся некоторые виды ТМЦ. Так, спецпредметы (специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда), которые по правилам ПБУ 5/01 были в составе МПЗ, не признаются запасом по ФСБУ 5/2019, поэтому их надо перенести на счет 01 «Малоценные основные средства».
В отчетности за 2021 год необходимо будет указать выбранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики. Практически у всех организаций именно этот год станет первым, в котором бухгалтерская отчетность будет составлена с применением норм ФСБУ 5/2019. Кроме того, потребуется внести ряд новых элементов в учетную политику организации на 2021 год, об этом читайте в конце статьи.
Учет малоценных ОС
ФСБУ 5/2019 закрепил новые критерии отнесения активов к запасам. Принципиальное отличие запасов от основных средств в том, что запасы используются организацией в одном операционном цикле либо в течение периода не более 12 месяцев, а основные средства – в течение периода, превышающего 12 месяцев. Таким образом, принимая объект к учету важно определить срок его использования (более 12 месяцев или не более 12 месяцев). Соответственно, в первом случае объект будет отнесен в состав основных средств, а во втором случае – в состав запасов.
По этой причине из состава запасов исключены так называемые «малоценные» основные средства (ОС), хотя это было разрешено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Примечательно, что и новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который начнет применяться с 2022 года, тоже коснулся малоценных активов. Разрешено не применять этот стандарт в отношении активов со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020). Тогда затраты на приобретение таких активов будут признаваться расходами того периода, в котором они понесены (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). Стоимость малоценного объекта будет списана единовременно или учтена через амортизацию.
В течение 2021 года, пока сохраняет действие ПБУ 6/01, для признания актива основным средством следует продолжать руководствоваться его нормами. Так, например, рабочие инструменты и спецодежду, которые не получается относить к запасам по причине длительного срока службы, стоит учитывать в составе основных средств. Такой подход поддерживал Минфин России в Письме № 16-00-14/159 от 12.05.2003.
Помимо этого, малоценные ОС могут приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости. В момент передачи таких объектов в эксплуатацию их стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат (п. 41, п. 43 ФСБУ 5/2019).
Выбор конкретного способа во многом зависит от стоимости объектов, их номенклатуры и количества, существенности формируемых по ним показателей отчетности.
Изменения в учетной политике - 2021
Одним из наиболее интересных нововведений может стать возможность не отражать в составе запасов все то, что приобретено для управленческих нужд и сразу признавать расходы в момент их приобретения (п. 2 ФСБУ 5/2019). Например, канцтовары можно вообще не приходовать на сч. 10 и не заводить пространную номенклатуру, а сразу же списывать расходы на счета учета затрат. Однако для этого следует составить перечень статей таких расходов и сформулировать признаки, позволяющие идентифицировать «исключительные» запасы.
Поскольку всем бухгалтерам нужно будет использовать новые классификационные группы запасов в соответствии с п. 3 ФСБУ, следует перенести некоторые устаревшие виды в соответствующие разделы – примерно так, как это было описано ранее по малоценным ОС. Также нужно принять порядок оценки НЗП и готовой продукции – по фактической себестоимости (только в сумме прямых затрат!) или в сумме плановых (нормативных) затрат.
Эти изменения точно понадобятся и их нужно принять с начала 2021 года. Остальные ситуации можно принять в любое (более позднее) время при необходимости в виде дополнений учетной политики (п. 10 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина № 03-03-06/1/45756 от 03.07.2018).
Так, например, важно сформулировать порядок формирования фактической себестоимости запасов при их приобретении. Например, по новому стандарту покупка с отсрочкой или рассрочкой платежа под проценты на период более 12 месяцев учитывается в сумме денежных средств (без НДС), которая была бы уплачена продавцу без отсрочки или рассрочки. Указанный период можно уменьшить, но при этом закрепить срок в учетной политике.
Все важные изменения в работе главного бухгалтера за два дня!
На протяжении 2020-2021 годов налоговое законодательство меняется коренным образом: появились дополнительные расходы; ввели льготные ставки и необлагаемые доходы, кредиты и субсидии, обновили декларации, компании стали переходить на электронный документооборот. Какие поправки бухгалтеры обязаны учесть, составляя отчетность за 2020 г., а что только в I квартале 2021 г.? Всем этим вопросам посвящен наш семинар!
Также мы обсудим, как глобально меняется бухгалтерский учет. Рассмотрим изменения 2020 года (ПБУ 18/02, ПБУ 16/02) и 2021-2022 годов (ФСБУ 5/2019, 6/2020, 25/2018 и др.): новый порядок учета запасов, основных средств, аренды, документирования и др. На нашем семинаре – простое изложение новых стандартов и практические примеры.
Будут подробно озвучены и изменения Налогового и Трудового кодексов, влияющие на расчет зарплаты, НДФЛ и страховых взносов, а также спорные вопросы при заполнении отчетности. Нужно ли индексировать зарплату в кризис, что нового в расчете отпускных и пособий, как перевести работников на удаленную работу и вести трудовые книжки электронно? Все это подробно с практическими примерами - на нашем семинаре.
Каждый участник сможет задать свои вопросы лектору по теме семинара!
Посмотреть программу семинара и записаться >>>
